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제목 조기상환청구권이 있는 전환사채의 처리 조회수 9481
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회사가 CB(전환사채)를 발행하였습니다.
조건은 다음과 같습니다.

(행사가격 : 4,000원, 표면이자율 : 0%, 만기보장수익률 : 0%)

다만, 발행후 1년후부터 주가가 행사가격이하로 떨어지면 인수자가 조기상환청구 가능함.
(조기상환시 이자율 8%를 발행일부터 적용하여 원금에 더해서 지급해야함)

질문) 발행시 상환할증금을 잡아야 하는 것인지요?

1안) 만기시까지 만기보장수익률 8%를 가정하여 상환할증금을 계상함.
(이유 : 만기시에는 보장수익률이 없지만 만기 전일까지 보장수익률이 8%이기 때문에 실질은 있다고 할 수 있으며, 이에 상환할증금을 인식)

2안) 조기상환청구가능일인 1년뒤 조기상환일에 지급할 이자를 상환할증금으로 인식. 즉, 보장수익률 8%를 인식하되, 만기가 아닌 조기상환청구가능기간중 빠른 날짜에 상환된다고 가정을 하고 상환할증금을 인식함.

3안) 액면상 보장수익률이 없으므로 상환할증금을 인식하지 않음.
(따라서 조기상환청구시에 한번에 이자비용을 인식해야하는 문제점이 있음)


등록일 2014-07-31 작성자 *****
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조기상환청구권이 있는 전환사채의 처리에 대한 답변
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문의하신 질문에 답변드립니다.

IFRS 제1032호 문단 25에 따라, 회사가 해당 전환사채 조기상환에 따른 보장수익률의 지급을 회피할 수 있는 무조건적인 권리를 가지고 있지 않다면 (단, 조기상환 조건이 실질적으로 유효하지 않거나, 청산되는 경우에만 발생가능한 경우는 제외), 보장수익률 지급 부분은  금융부채에 해당합니다. 따라서, 최초 인식시 금융부채의 공정가치 산정시에 반영되어야 할 것입니다.  

이 답변의 내용은 귀하가 제시한 조건 및 사실 등이 실질과 다르거나 회계적 판단에 핑요한 중요한 사실이 누락 또는 변경되는 경우에는 효력이 없습니다. 감사합니다

담당부서 회계제도실 담당팀 국제회계기준팀
담당자 장영심 전화번호 02-3145-7982
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