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과거 국제회계기준 Q&A

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제목 지배종속회사간 합병회계처리 조회수 6900
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지배기업이 종속기업을 사업연도중에 합병한 경우,
1. 합병실체의 (개별)재무제표상 손익계산서 작성방법
별도재무제표상 원가법으로 평가하고 있는 종속기업투자주식과 종속기업의 자본계정을 상계제거하면 차액이 발생합니다. 이 차액의 처리에 대해서 IFRS상 명시된 규정이 없으므로 차액의 발생원인에 따라 이익잉여금, 자본잉여금, 당기손익으로 반영할 수 있다고 회신받았습니다.(11년10월 질의분)
<회신요약>
지배기업이 기존에 보유하고 있던 종속회사 지분 장부금액과 순자산 장부금액 중 지배주주의 비례적 몫의 차이는 자본항목으로 인식함. 이때 차이금액은 자본잉여금에 반영하는 것이 타당하나 경제적 동일체임에도 불구하고 별도재무제표의 특성상 종속기업 관련 이익항목이 반영되지 않은 점을 고려하여 합병시 연결재무제표와 동일하게 각 회계연도에 발생한 손익을 이익잉여금과 당기손익에 반영하는 방안도 적용할 수 있음.

종속회사의 과거손익은 이익잉여금으로 당기손익은 당기손익으로 반영하는 방안을 선택한다면, 당기에 발생한 합병전까지의 종속회사 손익은 합병손익계산서에 항목별로(매출 등) 인식하라는 의미인가요? 즉, 합병사업연도 말 손익계산서는 합병전 지배회사의 손익+합병전 종속회사의 손익+합병후 합병실체의 손익으로 작성하면 되는건가요?

2. 비교표시 재무제표
합병후 재무제표는 연결이 아닌 하나의 법률적 실체의 재무제표가 작성됩니다. 이때 비교표시해야되는 재무제표는 어떤 재무제표인가요? 전기에 공시한 연결재무제표를 사용하면 되나요?
등록일 2014-05-12 작성자 *****
과거 국제회계기준 Q&A 답변보기
지배종속회사간 합병회계처리
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안녕하십니까? 문의하신 사항에 대해 답변드립니다. (질문내용의 역순으로 답변)

2. 하나의 종속기업과의 합병 이후 다른 종속기업이 없는 경우라면,&nbsp;개별재무제표를 작성하여야 하며&nbsp;동 개별재무제표에 전년도 연결재무제표를 비교표시하여야 합니다.

1. 종속기업과의 합병 이후 다른 종속기업이 있는 경우에는 연결재무제표와 별도재무제표를 모두 작성하여야 하며,&nbsp;사업결합시 수익과 비용은 승계하지 않으므로 합병 이후 별도재무제표에는 합병전 종속회사의 손익을 반영되지 않습니다.

답변은 질문시 제시된 조건 및 사실 등과 한국채택국제회계기준을 전제로 작성된 것입니다. 따라서 이 답변의 내용은 귀하가 제시한 조건 및 사실 등이 실질과 다르거나 회계적 판단에 핑요한 중요한 사실이 누락 또는 변경되는 경우에는 효력이 없습니다. 감사합니다.

담당부서 회계제도실 담당팀 국제회계기준팀
담당자 장영심 전화번호 02-3145-7982
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